企业提前在7月份或10月份享受研发费用加计扣除优惠后，汇算清缴期间应注意什么？
本月底，2023年度企业所得税汇算清缴期即将结束。国家税务总局安徽省税务局12366纳税缴费服务热线（以下简称安徽12366）数据显示，在汇算清缴期间，不少企业咨询研发费用加计扣除优惠的享受问题。自2023年1月1日起，企业就其能准确归集核算的研发费用，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择在7月份、10月份和年度汇算清缴三个时点享受研发费用加计扣除优惠。从安徽12366接到的咨询来看，不少企业很关心预缴申报与年度汇算清缴申报的区别。其中集中度比较高的一个问题是：企业提前在7月份或10月份享受研发费用加计扣除优惠后，汇算清缴期间应注意什么？
典型案例
甲公司为信息传输、软件和信息技术服务业企业，2023年度开发新产品，共发生符合条件的研发费用支出100万元，享受100%研发费用加计扣除。截至2023年6月30日，甲公司发生了60万元研发费用，其中40万元能够准确归集核算，剩余20万元尚无法准确归集核算；2023年9月，甲公司发生了30万元的研发费用，且能够准确归集核算，本月同时准确归集了上半年无法准确归集核算的20万元研发费用；2023年11月，甲公司发生10万元研发费用，且能够准确归集核算。
预缴申报
甲公司选择在7月份、10月份预缴时，申报享受研发费用加计扣除政策。
在2023年7月份、10月份预缴企业所得税时，甲公司已将能够准确归集核算的40万元、90万元（40+30+20）研发费用，填写在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）的第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次，填报相关优惠事项名称“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（按100%加计扣除）”和本年累计优惠金额“400000”“900000”。根据企业第二季度、第三季度相关情况，分项目填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），同时将该表留存备查。
汇算申报
在年度汇算清缴时，甲公司财务人员按步骤填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《期间费用明细表》（A104000）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）即可。
第一步，填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）。除按照企业实际情况填写“基本经营情况”栏次外，应结合实际情况勾选“224研发支出辅助账样式”。企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业如自行设计研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。
第二步，填报《期间费用明细表》（A104000）。甲公司填写该表第19行“研究费用”时，应根据费用科目核算的具体项目金额进行填报。假设甲公司发生的100万元支出，包括人员人工费用20万元，直接投入费用50万元，折旧费10万元，新产品设计费20万元，研发活动中未产生任何收益。那么，甲公司应将管理费用100万元（20+50+10+20），填写在该表第19行“研究费用”第三列的“管理费用”栏。
第三步，填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。甲公司应根据研发支出辅助账样式，将全年能够准确归集的100万元研发费用，根据明细选择填报不同行次。笔者提醒，当纳税人使用2021版研发支出辅助账样式或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，第3行“（一）人员人工费用”、第7行“（二）直接投入费用”、第16行“（三）折旧费用”、第19行“（四）无形资产摊销”、第23行“（五）新产品设计费等”、第28行“（六）其他相关费用”等行次下的明细行次无须填报，这些行次不执行规定的表内计算关系。
第四步，填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。甲公司财务人员填报完《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），数据会自动代入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），此时，第25行“三、加计扣除”、第26行“（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）”，金额“1000000”。
第五步，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）。《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）中的“1000000”，会自动带入到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的第17栏次，即“减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）”金额填写“1000000”。至此，甲公司的年度汇算清缴研发费用填报情况就完成了。
（作者单位：国家税务总局安徽省税务局12366纳税缴费服务中心）
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