2024年12月1日起，水资源税改革试点的范围，由河北、北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等省（区、市）扩展至全国。2025年1月，是全面推行水资源费改税后第一个征期。
2024年12月1日起，水资源税改革试点的范围，由河北、北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等省（区、市）扩展至全国。2025年1月，是全面推行水资源费改税后第一个征期。纳税人应提前做好准备，准确计算税额，合规申报纳税。尤其需要注意的是，水资源税实行从量计征，适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府分类确定。
税额计算
根据《水资源税改革试点实施办法》（以下简称《办法》）第五条规定，水资源税实行从量计征。一般来说，水资源税纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用水量×适用税额。特殊情况下，计算公式会有差异。其中，城镇公共供水企业应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用水量×（1－公共供水管网合理漏损率）×适用税额；水力发电取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际发电量×适用税额；除火力发电冷却取用水外，冷却取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用（耗）水量×适用税额。
关于水资源税的适用税额，《办法》第九条明确，水资源税的适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和水资源节约保护要求，按照本办法有关规定，在所附《各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额表》规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。其中，《河北省水资源税改革试点实施办法》规定，按照地表水、地下水及城镇公共供水企业取用水、特种取用水、其他行业取用水等取用水类别的不同情况，实行0.1元／立方米—40元／立方米不等的税额标准。
举例来说，M自来水公司承担河北省B市（县级）城区范围内全部居民集中供水任务。2024年12月，M公司通过南水北调工程（取水口在B市）取用来自湖北丹江口水库的地表水754237.3立方米。按照河北省规定，B市公共供水管网合理漏损率为12％。主管税务机关根据M公司取用水情况，确定其按季申报水资源税。已知河北省规定城镇公共供水企业取用地表水单位税额为：市辖区0.4元／立方米，县（市）0.2元／立方米。那么，2025年1月，M公司应如何计算缴纳水资源税？
《办法》第二十三条明确，纳税人取用水工程管理单位跨省（自治区、直辖市）配置、调度的水资源，应当根据调入区域适用税额和实际取用水量，向调入区域所在地税务机关申报缴纳水资源税。M公司取用的地表水虽然来自湖北丹江口水库，但是B市为调入区域，且取水口在B市，应按B市的税额标准申报缴纳。即M公司应按照地表水0.2元／立方米的标准，向B市税务机关申报缴纳水资源税。已知B市公共供水管网合理漏损率为12％，城镇公共供水企业应纳税额＝实际取用水量×（1－公共供水管网合理漏损率）×适用税额，M公司水资源税应纳税额＝754237.3×（1－12％）×0.2＝132745.77（元）。
申报时间
《办法》第二十一条明确，水资源税按月或者按季申报缴纳，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。对超过规定限额的农业生产取用水，可以按年申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按年申报缴纳的，应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
接上例，M公司按季申报水资源税，应于季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款，即应在2025年1月15日前（不考虑节假日）申报缴纳水资源税。
申报表填写
缴纳水资源税的纳税人，应在规定期限内填写《水资源税税源明细表》进行水资源税纳税申报。仍以M公司为例。按照规定，M公司需填写《水资源税税源明细表》，及时申报水资源税。
M公司财务人员登录电子税务局，在“财产和行为税税源采集及合并申报”模块，勾选“水资源税”，打开《水资源税税源明细表》，选择要申报的税源编号，在“税目”栏次按照实际取用水类型选择“地表水”或“地下水”，在“子目”栏次选择同一税目下不同取用水行业或取用水类型，在“计量单位”栏次选择本期计税取用水量或发电量的具体单位，在“本期实际取用水量”栏次填写纳税人本期实际的取用水量，在“合理漏损率”栏次选择准确的漏损率，系统将自动计算应纳税额。
具体来说，《办法》于2024年12月1日起实施，M公司虽按季度申报水资源税，但该季度仅需申报《办法》实施后12月份的实际取用水量。“税目”选择地表水，“子目”选择城镇公共供水企业，“计量单位”选择立方米，在“本期实际取用水量”栏次填写754237.3，在“合理漏损率”栏次选择0.12，系统自动匹配税额标准0.2，并自动计算本期应纳税额132745.77。
值得注意的是，M公司如果符合条件享受水资源税减免优惠，需填写《水资源税税源明细表》中“减免税计算明细”部分，根据减免优惠对应的税目及子目，在“减免税性质代码及项目名称”选择相应的减免政策，在“本期减免税取用水量／发电量”栏次填写减免税项目对应的取用水量，系统将自动带出减征比例并计算本期减免税额。
笔者提醒，各地水资源税的填报操作，可能略有差异。有需求的纳税人，请关注所在省（自治区、直辖市）的具体规定，如遇问题，可及时与主管税务机关沟通。
（作者系中国税务报社霍志远税收宣传工作室成员）
企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。
2025-04-27 164
自2024年12月27日起，个人股东开户的证券机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在证券机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。
2025-04-27 131
税务执法实践中确定违法行为的连续性是一个难点，建议重点从几方面把握：同一个违法主体基于同一个违法故意违反了同一法律规定；连续实施的数个独立的税务违法行为是在紧密连接的同一个时间空间内实施；税务机关对违法行为的持续状态没有通过违法行为告知予以阻断。
2025-04-27 73
根据《财政部 税务总局关于继续实施离岸贸易印花税优惠政策的通知》（财税〔2025〕10号）规定，自2025年4月1日起至2027年12月31日，对注册登记在中国（福建）自由贸易试验区厦门片区等特定区域的企业开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同，免征印花税。
2025-04-27 81
数据显示，全国提供托育服务的机构近10万个，托位近480万个。为解决“带娃难”问题，今年的政府工作报告提出要大力发展托幼一体服务，增加普惠托育服务供给。
2025-04-25 85
2024年12月1日起，水资源税改革试点的范围，由河北、北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等省（区、市）扩展至全国。2025年1月，是全面推行水资源费改税后第一个征期。纳税人应提前做好准备，准确计算税额，合规申报纳税。尤其需要注意的是，水资源税实行从量计征，适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府分类确定。
税额计算
根据《水资源税改革试点实施办法》（以下简称《办法》）第五条规定，水资源税实行从量计征。一般来说，水资源税纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用水量×适用税额。特殊情况下，计算公式会有差异。其中，城镇公共供水企业应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用水量×（1－公共供水管网合理漏损率）×适用税额；水力发电取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际发电量×适用税额；除火力发电冷却取用水外，冷却取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额＝实际取用（耗）水量×适用税额。
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申报时间
《办法》第二十一条明确，水资源税按月或者按季申报缴纳，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。对超过规定限额的农业生产取用水，可以按年申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按年申报缴纳的，应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
接上例，M公司按季申报水资源税，应于季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款，即应在2025年1月15日前（不考虑节假日）申报缴纳水资源税。
申报表填写
缴纳水资源税的纳税人，应在规定期限内填写《水资源税税源明细表》进行水资源税纳税申报。仍以M公司为例。按照规定，M公司需填写《水资源税税源明细表》，及时申报水资源税。
M公司财务人员登录电子税务局，在“财产和行为税税源采集及合并申报”模块，勾选“水资源税”，打开《水资源税税源明细表》，选择要申报的税源编号，在“税目”栏次按照实际取用水类型选择“地表水”或“地下水”，在“子目”栏次选择同一税目下不同取用水行业或取用水类型，在“计量单位”栏次选择本期计税取用水量或发电量的具体单位，在“本期实际取用水量”栏次填写纳税人本期实际的取用水量，在“合理漏损率”栏次选择准确的漏损率，系统将自动计算应纳税额。
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笔者提醒，各地水资源税的填报操作，可能略有差异。有需求的纳税人，请关注所在省（自治区、直辖市）的具体规定，如遇问题，可及时与主管税务机关沟通。
（作者系中国税务报社霍志远税收宣传工作室成员）
