赞助支出，是指企业或个人以现金或实物等形式支持某个单位或某项活动，从而达到宣传或扩大自身影响等目的的各种无偿支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类。
赞助支出，是指企业或个人以现金或实物等形式支持某个单位或某项活动，从而达到宣传或扩大自身影响等目的的各种无偿支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类。企业在进行市场推广、品牌建设、社会责任等方面的活动时，经常会有对外赞助的情况，比如赞助体育赛事、文化活动、公益事业等。企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。
典型案例
A公司主要从事运动服饰的经销业务，为增值税一般纳税人。2024年5月，A公司将市场价值120万元、进货成本100万元的运动服装无偿赠送给B公司，目的是赞助B公司举办体育活动，借此机会提高品牌知名度。A公司作了视同销售处理，具体账务处理如下：借记“销售费用—广告宣传费”135.6万元，贷记“主营业务收入”120万元、“应交税费—应交增值税（销项税额）”15.6万元。借记“主营业务成本”100万元，贷记“库存商品”100万元。由于该笔赞助支出未开具增值税发票，A公司未申报增值税。A公司2024年度营业收入总额1000万元，利润总额300万元。
A公司在2024年度企业所得税汇算清缴中，作了视同销售处理，将该笔赞助确认的主营业务收入120万元，填在《一般企业收入明细表》（A101010）第3行“销售商品收入”中；将主营业务成本100万元，填在《一般企业成本支出明细表》（A102010）第3行“销售商品成本”中；将销售费用135.6万元，填在《期间费用明细表》（A104000）第5行第1列“销售费用—广告费和业务宣传费”中。
会计处理
根据企业会计准则相关规定，企业赞助的会计处理方法如下：对于广告性质的赞助，企业应当按照广告费或业务宣传费的性质，计入当期费用，或者按照有关规定摊销。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认费用。对于非广告性质的赞助，企业应当计入营业外支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认支出。
也就是说，A公司将外购商品用于赞助，由于没有经济利益的流入，会计上不需要确认主营业务收入。案例中，A公司将外购的运动服装用于赞助，并按照视同销售原则确认主营业务收入的会计处理并不准确。A公司的赞助属于广告性质的赞助，需要将赞助的商品按照成本结转至销售费用中，具体应当作如下账务处理：借记“销售费用—广告宣传费”115.6万元，贷记“库存商品”100万元、“应交税费—应交增值税（销项税额）”15.6万元。
税务处理
根据增值税暂行条例实施细则相关规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。
企业所得税法及其实施条例明确，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
根据上述规定，A公司的税务处理不准确。A公司将外购商品用于赞助，税务上需要按视同销售处理，按照市场公允价值作为计税基础，申报增值税和企业所得税。A公司发生的与生产经营活动相关的广告性质的赞助支出，可以按照广告宣传费的标准税前扣除。
纳税申报
在具体申报时，A公司应当在2024年5月所属期的《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》第1行第5列“未开具发票－销售额”栏次填写120万元、第6列“未开具发票—销项（应纳）税额”栏次填写15.6万元。
A公司在2024年度企业所得税汇算清缴时，应该按照视同销售原则，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”第1列“税收金额”栏次填写120万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写120万元；第13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”第1列“税收金额”栏次填写100万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写－100万元。
同时，A公司应当在《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“二、扣除类调整项目—（十七）其他”第1列“账载金额”栏次填写115.6万元、第2列“税收金额”栏次填写135.6万元、第4列“调减金额”栏次填写20万元。
（作者单位：国家税务总局北京市朝阳区税务局）
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