发展医养结合产业是一项长期的系统工程，还需在引进社会资本、加速折旧、公益捐赠等所得税政策方面持续发力，构建多税协同的政策支持体系，以有效应对人口老龄化挑战，使老年人享有更高质量、更有尊严的晚年生活。
融合医疗资源与养老服务的“医养结合”模式是应对老龄化挑战、提升养老服务质量的重要举措。笔者认为，应进一步完善所得税政策，精准赋能医养结合服务行业，积极应对人口老龄化。
截至2024年末，我国65岁及以上人口已达2.2亿，占总人口的15.6%，银发经济规模预计2035年将达30万亿元。老龄化持续加深对高质量、专业化的养老医疗服务需求激增，亟须财税政策引导资源向该领域聚集。所得税作为调节社会资源配置、引导经营主体行为的重要政策工具，能够有效降低企业运营成本，是激励社会资本积极参与的工具之一。然而，当前针对养老服务或医疗服务的税收政策多为“普适性”规定，难以契合医养结合服务的业务交叉、投入高、回报周期长的特殊属性，政策供给亟须向“精准化”转变。
就当前实践来看，医养结合机构主要是同时具备医疗卫生资质和养老服务能力，为老年人提供生活照料、康复护理、医疗诊治、安宁疗护等一体化服务的医疗卫生机构或养老机构。目前，该类机构在适用所得税政策时主要面临以下几个问题。
一是收入性质难以界定。医养结合服务同时具备医疗和养老双重属性，收入既可能包含护理费，也可能包含医药费、诊疗费。这种模糊性导致机构在适用企业所得税法关于“符合条件的非营利组织收入免税”以及其他相关税收优惠政策时，存在较大的不确定性。
二是营利性医养结合机构须全额缴纳企业所得税。现行政策下，非营利性养老机构的养老服务收入免征企业所得税，机构为社区提供养老服务取得的收入，可减按90%计算应纳税所得额，而同样提供相似服务的营利性医养结合机构则需全额缴纳企业所得税。
三是政策与经营周期不匹配。医养结合机构前期固定资产投入大、市场培育周期长，普遍存在初创期亏损的情况。现行税法规定的5年亏损结转年限难以充分覆盖其盈利周期，无法有效缓解运营初期的资金压力，影响了企业持续经营能力。
为解决以上问题，笔者建议从以下几个方面为医养结合机构提供精准的所得税政策支持。
一是明确政策适用标准，消除模糊地带。建议由国务院财税部门会同卫健、民政等部门对服务项目进行清晰分类和界定，适时编制《医养结合服务收入所得税适用指南》，明确各类收入所对应的税目、优惠税率及备案手续。
二是实施差异化优惠，减轻机构负担。建议对符合条件的营利性医养结合机构，可参考高新技术企业或西部大开发政策，引入定期减免优惠。同时，针对其盈利周期长的特点，适度将亏损结转年限延长，并探索允许同一集团内不同医养项目间的盈亏互补，切实减轻企业前期运营的税收负担。
三是扩大税基优惠范围，优化征管措施。建议由卫健部门牵头出台医养结合机构升级标准并推行白名单制度，财税部门根据白名单，将符合条件的医养结合机构所进行的设施适老化改造、专业设备购置、员工培训等支出，纳入企业所得税加计扣除范围。此外，可研究针对行业特点的所得税分期缴纳、缓缴等弹性征管服务措施，为其创造更加友好的发展环境。
发展医养结合产业是一项长期的系统工程，还需在引进社会资本、加速折旧、公益捐赠等所得税政策方面持续发力，构建多税协同的政策支持体系，以有效应对人口老龄化挑战，使老年人享有更高质量、更有尊严的晚年生活。
(作者单位：国家税务总局扬州市广陵区税务局、扬州市税务局)
